자일링스의 케이스 스톡 옵션

Xilinx 사례 스톡 옵션
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Charles Cope와 Thomas Zollo KPMG, LLP, 워싱턴 DC.
1995 년 규정.
이 논평은 또한 2009 년 8 월호, Tax Management International Journal에 게재 될 것입니다. 자세한 내용은 세금 관리 포트폴리오에서 Warner and McCawley, 887 TM, 이전 가격 : 코드 및 규정, Levi, 890 TM, 이전 가격 : 대체 실무 전략 (9 장, 비용 분담 계획) 및 세금 Practice Series, §3600, 섹션 482 - 관련 납세자 간의 소득 및 공제액 배분 및 §7110, 외국인 소득세 - 일반 원칙 참조.
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국제 세금 블로그.
IRS가 기다리고있는 알테라입니까?
현재 양도 가격 보고서 (Transfer Pricing Report)에서보고 된 바와 같이 알테라 (Altera Corp.)가 최근 제기 한 두 건의 미국 세무 법원 청원서는 스톡 옵션 비용 분담 문제에 대해 IRS가 선택한 소송 차량을 거의 확실히 대표하고 있습니다.
알테라의 경우, IRS는 2004 년에서 2007 년까지 9 천 6 백만 달러를 회사에 할당했으며, 대부분은 알테라가 케이맨 제도 계열사와의 비용 분담 합의에서 직원 스톡 옵션 비용을 포함해야한다고 주장했다.
IRS는 Seagate Technology와의 논쟁에서 1991-92 년 동안, 그리고 최근에는 자일링스와 1997-99 년 사이에이 논쟁을 시작했습니다. 국세청은 Seagate에서이 문제를 양보하고 조세 법정에서 자일링스 사건을 분실했으며 결국 (결국) 제 9 회로에 호소했다.
이번에는 두 가지 요인으로 인해 다른 결과가 발생할 수 있습니다.
(1) 2003 년에 발행 된 규정으로 종업원 스톡 옵션을 원가 분담 협약에 포함시켜야한다고 명시하고있다. 과.
(2) 메이요 파운데이션 사건에 대한 대법원의 판결. 납세자가 국세청 (IRS) 규정의 타당성에 도전하는 것을 어렵게 만듭니다.
IRS의 이전 가격 정책 담당 이사 인 Samuel Maruca는 이전 가격 정책 분야에서의 신뢰도를 높이기 위해 1 년 이상 "우승자를 창출해야"한다고 밝혔습니다.
우리는 계속 지켜봐!
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IRS, 주요 국제 세금 면제 : 9 회로 변경 과정, 자일링스의 결정을 확정
3 월 22 일에 제기 된 결정에서 미국 법원은 제 9 회로에 대한 항소 법원을 철회하고 Xilinx, Inc. v. 국세청장에게 납세자를 찬성하는 미국 세무 법원의 결정을 확인했습니다. 자일링스는 아마도 지난 10 년간 가장 세심한 세금 사례 일 것이다. 9 순회 법원은 이전에 국세청 (Internal Revenue Service, IRS)을지지하기로 결정했으나 조세 공동체로부터의 비판이 쏟아지면서 9 순회 항소 법원은 그 의견을 철회했다.
3 월 22 일의 결정은 납세자에게 중대한 승리이며 IRS에게는 큰 손실이 될 것으로 보인다. 이 견해는 미국의 이전 가격 체계의 기초로서 팔 길이 표준의 우선 성을 확증하고 팔 길이 기준과 상충되는 자체 규정을 해석하려는 IRS의 시도를 거부한다. 이와 관련하여이 사건은 Treas에서의 IRS의 현재 비용 분담 규정 여부에 따라 광범위한 문제를 최우선 과제로 다시 부릅니다. Reg. &분파; 1.482-7T는 비용 분담 협약의 맥락에서 무기 표준을 다시 작성하도록 특별히 고안된 것으로 IRS의 규제 당국의 남용을 구성합니다.
자일링스의 항소 사례에는 직원 스톡 옵션과 관련된 비용이 당사자가 비용 분담 협약을 통해 공유해야하는지 여부가 포함되어있다. 제 9 순회 법원은 해당 규정에 충돌이 있음을 발견했습니다 : Treas. Reg. &분파; 1.482-1 (b) (1)은 모든 경우에 적용되는 기준이 Treas 인 동안 팔 길이만큼 행동하는 당사자의 기준임을 규정합니다. Reg. &분파; 1.482-7 (d) (1)은 관계없는 당사자가 그 비용을 분담할지 여부와 관계없이 모든 비용을 분담해야한다고 규정합니다. 납세자가 관계없는 당사자가 실제로 스톡 옵션 비용과 관련된 금액을 실제로 공유하지 않을 것이라는 증거를 제시했기 때문에 분쟁이 발생했습니다.
Noonan 판사가 대다수를 위해 작성한 갈등 해소와 관련된 핵심 쟁점은 법원이 특정 조항 (공유해야하는 비용과 관련하여)이 일반 규정 (팔 길이 기준과 관련하여)을 능가하는지 여부를 결정해야하는지 여부 또는 법원은 규정의 목적에 부합하도록 규칙을 제정해야합니다. 법원은 후자를 선택했다.
의견에는 규정의 목적이 "최고"라고 명시되어 있습니다. 법원은 법규의 목적은 규제되지 않은 거래에서 납세자와 통제 된 거래에서 납세자 간의 세금 "패리티"라고 지적했다. 법원은 IRS가 특정 상황에서 팔 길이 표준을 넘어서도록 허용 된 경우이 목적이 좌절 될 것이라고 판결했습니다. 특히, 법원은 "자일링스는 자사의 모든 스톡 옵션 비용을 공제 할 수 없다. 자일링스는 독립적 인 납세자와 세금이 동등하지 않다"고 지적했다.
또한 법원은 재무부의 "마음과 실천"을 결정할 목적으로 미국과 아일랜드 간의 조세 조약을 검토 한 결과, 조약에 대한 기술적 설명이 내국세 법 482 조 팔 길이 표준을 반영하는 것으로 섹션 482 규정의 목적은 특수 관계자를 팔 길이로 배치하기위한 것이므로 IRS는 특정 규칙이 팔이 아닌 길이의 결과에 도달하면이 규칙을 무시할 수 없습니다. Temp에 반영된 IRS의 "플랫폼 무형"개념과 관련하여이 이론의 영향을 질문하십시오. Treas. Reg. &분파; 1.482-7T.
흥미로운 일치에서 피셔 판사 (이전 결정에서 투표가 바뀜)는 자일링스의 규정 해석이 규정에 충돌을 일으킨 반면 IRS의 해석은 규정이 일관성있는 것으로 간주한다고 지적했다. 그럼에도 불구하고 피셔 판사는 자일링스의 해석이 "보다 합리적"이며 IRS의 논쟁의 복잡하고 이론적 인 성격에 특별히 문제가 있다고 믿었다. Reinhardt 판사는 Fisher 판사가 작성한 Ninth Circuit의 원래 판결을 초래 한 동일한 이유로 많은 의견에 반대했습니다.
Ninth Circuit의 견해는 비용 분담과 관련이 있는지 여부와 관계없이 거의 모든 이전 가격 문제에 큰 영향을 미칩니다. 대다수의 의견은 규정에 분쟁이 있고 팔 길이가 통제된다는 것을 구체적으로 발견했다. 따라서 IRS의 주장에 대해 많은 관계가없는 당사자가 실제로하는 일에 대한 증거는 어떠한 섹션 482 분석의 필수 요소로 남아있을 것입니다.
아홉 번째 순회 법원의 판결은 IRS가 무차별 당사자가 실제로하는 일에 대한 적절한 고려없이 일정한 결과를 요구하는 이전 가격 정책 분야에서 규칙을 공표 할 수있는 능력을 축소합니다. 팔의 길이 결과는 피아트에 의해 달성 될 수 없습니다. 납세자는 이제 무관 한 당사자 간의 실제 거래를 기반으로하지 않는 조정에 대응할 수있는 강력한 화살을 떨치고 있습니다.
이 LawFlash에서 논의 된 문제에 대해 질문이 있거나 더 많은 정보를 원할 경우 Morgan Lewis Tax Practice의 다음 회원 중 한 명에게 연락하십시오.
[1] Morganlewis / pubs / Tax_XilinxDecision_LF_13jan10.pdf에서 제공되는 2010 년 1 월 13 일 LawFlash의 "Ninth Circuit as Xircinx Decision"에 대한 더 자세한 내용은 "
[2] 제 9 순회 법원은 스톡 옵션 비용과 관련된 금액이 사실상 "비용"인지에 대한 문제를 언급하지 않았다.
[3] 또는, 그러한 규칙이 공포되기 전에 감사에 대한 특정 결과를 위임하려면, 그 내용을 "설명"으로 공표하십시오.
저자와 연락처.
닐 에이 고든.
바튼 W. S. 바셋
William F. Colgin, Jr.
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기재.
저작권 & # 169; 2017 Morgan, Lewis & amp; Bockius LLP. 판권 소유.

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